Вопрос: ПО просит Вас дать письменное разъяснение по следующему вопросу.
Предприятие находится на упрощенной системе налогообложения.
РќР° балансе предприятия имеется отсроченная задолженность РїРѕ налогам, РїРѕСЂСЏРґРѕРє РїРѕРіР°С?ения которых утвержден графиками реструктуризации РІ 2001 Рі. 33 декабря 2006 Рі. график РїРѕРіР°С?ения отсроченной задолженности РїРѕ страховым взносам РІ государственные социальные внебюджетные фонды заканчивается, Рё, соответственно, СЂРµС?ением Р?ФНС Р±СѓРґСѓС‚ списаны 85 процентов задолженности РїРѕ начисленным пеням согласно пункту 2 РџРѕСЂСЏРґРєР° проведения реструктуризации задолженности РїРѕ страховым взносам РІ государственные социальные внебюджетные фонды.
По налогу на прибыль с 1 января 2006 г. вступили в силу изменения, обязывающие заплатить с суммы списываемых пеней налог на прибыль. А как быть в этом случае предприятию, применяющему УСН?
Ответ: Департамент налоговой Рё таможенно-тарифной политики рассмотрел РІР°С?Рµ РїРёСЃСЊРјРѕ РїРѕ РІРѕРїСЂРѕСЃСѓ применения положений главы 26.2 «РЈРїСЂРѕС‰РµРЅРЅР°СЏ система налогообложения» Налогового кодекса Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации (далее — Кодекс) РІ отноС?ении уплаты налога СЃ СЃСѓРјРјС‹ списываемых пеней Рё сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса налогоплательщик при определении объекта налогообложения учитывает следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
В соответствии с пунктом 18 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 Кодекса.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
Подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса установлено, что РїСЂРё определении налоговой базы РЅРµ учитываются РґРѕС…РѕРґС‹ РІ РІРёРґРµ СЃСѓРјРј кредиторской задолженности налогоплательщика РїРѕ уплате налогов Рё СЃР±РѕСЂРѕРІ, пеней Рё С?трафов перед бюджетами разных уровней, списанных Рё (или) уменьС?енных иным образом РІ соответствии СЃ законодательством Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации или РїРѕ СЂРµС?ению Правительства Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации.
Р’ СЃРІСЏР·Рё СЃ тем, что СЃСѓРјРјС‹ списываемых пеней РІ соответствии СЃ пунктом 2 РџРѕСЂСЏРґРєР° Рё условий проведения реструктуризации имеющейся Сѓ организаций РїРѕ состоянию РЅР° 1 января 2001 Рі. задолженности РїРѕ страховым взносам РІ государственные социальные внебюджетные фонды, Р° также РїРѕ пеням, С?трафам, начисленным РЅР° указанную задолженность РїРѕ данным учета налоговых органов РЅР° дату принятия СЂРµС?ения Рѕ реструктуризации, утвержденного постановлением Правительства Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации 01.10.2001 Рі. N 699, РЅРµ являются задолженностью РїРѕ налогам Рё сборам, пеням Рё С?трафам перед бюджетами, действие положения подпункта 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса РЅР° указанные пени РЅРµ распространяется.
Р?СЃС…РѕРґСЏ РёР· РІС‹С?есказанного, СЃСѓРјРјР° списываемых пеней включается РІ состав РґРѕС…РѕРґРѕРІ, учитываемых РїСЂРё определении налоговой базы РїРѕ налогу, уплачиваемому РІ СЃРІСЏР·Рё СЃ применением упрощенной системы налогообложения.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин