Перед вами отрывок отчета о семинаре «УСНО: еще проще, еще понятнее» (лектор Ахтанина М.Н. — ведущий эксперт издательства «Главная книга»). Опубликовано в издании «Главная книга.Конференц-зал» 2012, № 10.
Оценку выгодности освобождения от НДС нужно проводить с учетом того, что еще до перехода на УСНО вам придется восстановить ранее принятый к вычету входной НДС:
— и с бухгалтерской стоимости МПЗ, которые вы купили на ОСНО, но будете использовать уже на упрощенке;
— и с бухгалтерской остаточной стоимости ОС. Даже если речь идет о недвижимости, восстановить налог с ее остаточной стоимости придется единовременно в последнем квартале года, предшествующего году, с которого вы будете применять УСНО. Именно к такому выводу в Постановлении N 10462/11 от 01.12.2011 пришел Президиум ВАС. Он решил, что правила пункта 6 статьи 171 НК, позволяющие восстанавливать НДС по недвижимости в течение 10 лет, в случае перехода на УСНО неприменимы.
Конечно, на сумму восстановленного налога вы сможете уменьшить налогооблагаемую прибыль года, предшествующего первому году применения УСНО. Но, согласитесь, это слабое утешение. Потому что, включив восстановленный НДС в расходы, вы сэкономите на налоге на прибыль только пятую часть тех денег, что отдадите государству в виде восстановленного НДС.
И этим потери могут не ограничиться. Если у вас в период применения ОСНО были налоговые убытки и вы не успели списать их в расходы, при переходе на упрощенку о них придется забыть. Учесть их в расходах для целей налогообложения можно будет только после возврата на ОСНО, если, конечно, к тому времени не истекут 10 лет, следующих за годом получения убытка. По крайней мере такой вывод следует из Письма Минфина N 03-11-11/18. В этом Письме речь шла об организации, которая, получив убыток на УСНО, перешла на общий режим, не успев учесть «упрощенный» убыток для целей налогообложения, а через какое-то время вернулась на упрощенку. Так вот Минфин разрешил ей после возвращения на УСНО учитывать в расходах убыток, полученный до перехода на общий режим.
Но даже если по итогам года, в котором вы решили перейти на УСНО, получена прибыль, потери от восстановления НДС могут быть достаточно ощутимы. Предположим, вы планируете перейти на УСНО с 2013 года. Налогооблагаемая прибыль по итогам 2012 года составила 20 миллионов рублей, ставка налога — 20%. То есть, если бы вы не переходили на упрощенку, вы бы заплатили за 2012 год 4 миллиона рублей налога (20 000 000 руб. х 20%). Но у вас есть МПЗ и ОС, стоимость которых на 31.12.2012 в бухучете составляет 50 миллионов рублей. А значит, вам нужно восстановить и уплатить в бюджет 9 миллионов рублей НДС mJPteVANQ8. Да, сумма налога на прибыль в этом случае уменьшится и составит 2,2 миллиона рублей ((20 000 000 руб. — 9 000 000 руб.) х 20%), но всего в бюджет вы уплатите налогов на сумму 11,2 миллиона рублей (9 000 000 руб. + 2 200 000 руб.). И вместо 16 миллионов рублей (20 000 000 руб. — 4 000 000 руб.) после уплаты налогов у вас останется 8,8 миллиона (20 000 000 руб. — 11 200 000 руб.), что почти в два раза меньше.
И это еще не все НДС-нюансы, которые нужно учитывать, собираясь на упрощенку. Ведь НДС — налог косвенный и платим мы его в большинстве случаев за счет покупателя. Он же, в свою очередь, получает возможность принять предъявленный нами налог к вычету, тем самым уменьшая НДС, начисленный им самим. И если ваши основные покупатели — плательщики НДС, они очень удивятся, когда перестанут получать от вас счета-фактуры с выделенной суммой налога. Более того, если одновременно с этим цена реализуемых вами товаров не будет снижена на сумму НДС, они наверняка возмутятся и пойдут искать другого поставщика. Потому что для плательщика НДС, если цена товара одинакова, всегда выгоднее купить его с НДС, чем без. Допустим, вы покупаете товар за 118 рублей, в том числе НДС 18 рублей. А продаете его за 153,4 рубля, в том числе НДС 23,4 рубля. В результате этих сделок вы должны уплатить в бюджет 5,4 рубля НДС (23,4 руб. — 18 руб.) и 6 рублей налога на прибыль ((130 руб. — 100 руб.) х 20%) и у вас останется 24 рубля (153,4 руб. — 118 руб. — 5,4 руб. — 6 руб.). Не так уж и плохо.
Но если ваш поставщик не будет предъявлять вам НДС, а цену оставит ту же, то при таком же раскладе вы уплатите в бюджет всего 2,4 рубля налога на прибыль ((130 руб. — 118 руб.) х 20%), но 23,4 рубля НДС, и на руках у вас останется всего 9,6 рубля (153,4 руб. — 118 руб. — 23,4 руб. — 2,4 руб.). Ну и согласились бы вы сами дальше работать с поставщиком, который, не уменьшая цену, перестал предъявлять вам НДС?! Вряд ли. Уверяю вас, ваши покупатели тоже на это не согласятся. Единственное исключение — покупатели, которые сами не являются плательщиками НДС или покупают у вас товары для не облагаемых этим налогом операций.
Если же ваши покупатели платят НДС, то, чтобы сохранить их, вам придется уменьшить цену ваших товаров на ту сумму НДС, которую вы раньше им предъявляли. И последствия этого могут оказаться для вас весьма неблагоприятными. Посмотрим на наш пример с другой стороны и представим, что вы сами перешли на УСНО. Раньше вы получали прибыль 30 рублей (153,4 руб. — 118 руб. — 5,4 руб.) и радовались. После перехода на УСНО товар пришлось продавать за 130 рублей (153,4 руб. — 23,4 руб.) без НДС, но затраты на его покупку остались те же 118 рублей, и прибыль составляет уже всего 12 рублей (130 руб. — 118 руб.), то есть в 2,5 раза меньше (30 руб. / 12 руб.).
Естественно, этот пример условен, поскольку все затраты нашего потенциального упрощенца мы свели к стоимости товара, покупаемого с НДС. А у любой организации есть еще и «безНДСные» затраты, как минимум — это расходы на оплату труда. Но даже если учесть все затраты, потери все равно останутся. Оценить, удастся ли их компенсировать за счет снижения ставки «основного» налога, можно только на основании более точных расчетов. Ими стоит заняться, если вы не хотите, чтобы переход на УСНО вместо налоговой экономии привел к потере денег.
Впервые опубликовано в издании «Главная книга.Конференцзал» 2012, № 10