Упрощенная система налогообложения (УСН) — один из специальных налоговых режимов, применяемых на территории нашего государства. УСН ориентирована на малый бизнес, поскольку значительно упрощает расчет и уплату налогов для участников рынка.
Налоговое законодательство содержит целый ряд условий, при соблюдении которых организация может перейти на УСН. Среди данных условий хотелось бы поподробнее остановиться на обязательном отсутствии у организации филиалов и представительств.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации не имеют права применять УСН организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
А вот дальше начинает действовать русская народная сказка: «Поди туда — не знаю куда, принеси то — не знаю что». Налоговое законодательство, несмотря на использование, не дает определение понятиям «филиал» и «представительство» для целей налогообложения.
В подобной ситуации приходится руководствоваться статьей 11 Налогового Кодекса — институты, понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Статья 55 Гражданского кодекса Российской Федерации определяет представительство как обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
Филиалом, согласно нормам Гражданского кодекса, является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
При этом представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Имуществом они наделяются юридическим лицом их создавшим и действуют на основании утвержденных этим же юридическим лицом положений.
Но не все то золото, что блестит, и не каждое обособленное подразделение является препятствием для применения УСН.
В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. В свою очередь рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Необходимо обращать внимание на наличие (отсутствие) у обособленного подразделения правовых признаков филиала или представительства, определенных в гражданском законодательстве:
— подразделения наделяются имуществом создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденных положений;
— в представительстве (филиале) назначается руководитель, действующий на основании доверенности доверенности;
— в учредительных документах создавшей их компании содержится указание на наличие представительства и филиалов.
Как показывает практика, при отсутствии хотя бы одного из перечисленных условий структурное подразделение фирмы не может быть признано филиалом или представительством.
Таким образом, если организация имеет обособленное подразделение, не являющееся филиалом или представительством, и в учредительных документах оно не указано в качестве такового, то организация может применять упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения норм главы 26.2 Налогового Кодекса.
Аналогичное понимание вышеуказанных норм находит свое отражение, в частности, в Письме Минфина РФ от 09.07.2010 N 03-11-06/3/99.
Колотухина Юлия
Центр Правовых Технологий «ЮРКОМ»