Министерство финансов Российской Федерации
Письмо № 03-11-06/2/37
24.03.2011

Вопрос: Просим разъяснить необходимость налогообложения полученных целевых средств налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения — доходы), в следующем случае.

Общество с ограниченной ответственностью (далее — Общество) занимается коммерческой деятельностью в области спорта — арендует спортивный комплекс с ледовой ареной для организации сеансов свободного катания населения города (в том числе по льготным ценам для льготных категорий населения) и организации работы детских секций по хоккею, фигурному катанию, шорт-треку. Данные виды деятельности соответствуют его Уставу и осуществляются с целью извлечения прибыли.

Также в 2010 г. для обеспечения подготовки резерва спортсменов краевой юношеской сборной по хоккею был заключен государственный контракт, целью которого была организация выездных и домашних учебно-тренировочных сборов и матчевых встреч резерва спортсменов краевой юношеской сборной с другими хоккейными командами. Финансирование мероприятий по контракту осуществлялось за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации.

Согласно условиям заключенного контракта вознаграждение Общества не предусмотрено, остаток неиспользованных средств подлежит возврату обратно в бюджет.

Общество организовало и провело мероприятия по подготовке спортсменов краевой юношеской сборной по хоккею в полном соответствии с утвержденными контрактом графиками и сметами, составленными по нормам краевого законодательства.

Обществом был организован раздельный учет доходов и расходов, полученных и произведенных в рамках целевых поступлений по контракту.

Согласно предоставленным Заказчику отчетам с приложением первичных документов, выделенные средства были полностью использованы по целевому назначению.

Таким образом, в результате выполнения контракта Общества не извлекло прибыли.

Имеет ли Общество возможность не облагать налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения, средства, полученные в рамках данного контракта?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 17 февраля 2011 N 5 о порядке учета коммерческой организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, средств, выделенных из бюджета, и сообщает следующее.

При определении объекта налогообложения организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, перечень таких доходов является исчерпывающим.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде субсидий бюджетным и автономным учреждениям.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Кроме того, статьей 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее — БК РФ) определено, что получателями бюджетных средств являются орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств казенное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено БК РФ.

Таким образом, поскольку денежные средства, полученные коммерческой организацией из бюджета субъекта Российской Федерации в рамках выполнения государственного контракта, не соответствуют перечню средств целевого финансирования, то данные средства учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Заместитель
директора департамента
С.В. Разгулин