Министерство финансов Российской Федерации
Письмо № 03-11-04/2/196
от 17/12/2008

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью зарегистрировано 21 февраля 2005 года и с момента государственной регистрации применяло в качестве объекта упрощенной системы налогообложения «доходы».

С июня 2005 года основным и единственным видом деятельности Общества является доверительное управление имуществом.

В силу императивного требования закона, установленного пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, Общество — налогоплательщик, являющееся участником договора доверительного управления имуществом, обязано с 1 января 2006 года применять в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (ставка единого налога 15%).

Применяя с 1 января 2006 года в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» Общество руководствовалось пукнтом 3 статьи 346.14 НК РФ.

Поскольку порядок перевода в силу требований закона на новый объект налогообложения не утвержден (форма заявления и уведомления отсутствуют), Общество, применяя с 1 января 2006 года в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», неоднократно обращалось за разъяснением в уполномоченные органы. На эти обращения Общества ответов не дано.

На основании вышеизложенного Общество в соответствии с изменениями в статье 346.14. НК РФ (внесены Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ) правомерно применяет в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (ставка единого налога 15%).

Прошу подтвердить правомерность применения Обществом в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (ставка единого налога 15%).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 27.11.2008 N 19/08 о порядке применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщиком, являющимся участником договора доверительного управления имуществом, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), вступившим в силу с 1 января 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации», налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и являющиеся участниками договора доверительного управления имуществом, обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В то же время, согласно пункту 2 статьи 346.14 Кодекса объект налогообложения не может меняться налогоплательщиками в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.
Кроме того, пунктом 3 статьи 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ налогоплательщикам, перешедшим на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 года и выбравшим объект налогообложения в виде доходов, предоставлено право с 1 января 2006 года изменить объект налогообложения, уведомив об этом налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 года.

Таким образом, если налогоплательщик применял с 1 января 2003 года упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, то он вправе был с 1 января 2006 года изменить объект налогообложения на доходы, уменьшенные на величину расходов, и являться участником договора доверительного управления имуществом.

В случае, если налогоплательщик начал применять упрощенную систему налогообложения после 1 января 2003 года, то есть на 1 января 2006 года у него не истек трехлетний срок применения упрощенной системы налогообложения, то он может изменить объект налогообложения только с начала нового налогового периода по истечении налогового периода, в котором истек трехлетний срок применения объекта налогообложения.

Поэтому, если у налогоплательщика, являющегося участником договора доверительного управления имуществом и выбравшего объект налогообложения в виде доходов, на 1 января 2006 года не истек трехлетний срок применения указанного объекта налогообложения, он должен был с 1 января 2006 года прекратить участие в договоре доверительного управления имуществом или перейти на общий режим налогообложения.

Заместитель директора департамента
С.В. Разгулин