Министерство финансов Российской Федерации
Письмо № 03-11-05/257
от 27/10/2008

Вопрос: Я являюсь предпринимателем и имею фирму. И там, и там применяю упрощенную систему налогообложения. Есть желание вкладывать свободные денежные средства в акции российских эмитентов, но, согласно Налоговому кодексу РФ, я не могу средства, затраченные на покупку ценных бумаг, отнести на расходы и при продаже вынужден буду уплатить налог со всей суммы, что делает эту операцию экономически нецелесообразной. Предлагаю внести изменения в НК РФ, позволяющие при применении УСНО (15%) принимать в расходы затраты на покупку ценных бумаг. Полагаю, что это позволит малому бизнесу участвовать на фондовом рынке и, возможно, привлечет более крупных игроков рынка к вложению средств за счет льготного налогообложения.
Ответ: В связи с письмом Управления Президента Российской Федерации по работе с обращениями граждан от 10.10.2008 N?А26-10-286689 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение к Президенту Российской Федерации Д.А. Медведеву о порядке применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) не вправе применять упрощенную систему налогообложения профессиональные участники рынка ценных бумаг.
Согласно статье 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее — Закон N 39-ФЗ) профессиональными участниками рынка ценных бумаг признаются юридические лица, которые осуществляют виды деятельности, указанные в главе 2 Закона. К профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг относятся следующие виды деятельности:
— брокерская деятельность;
— дилерская деятельность;
— депозитарная деятельность;
— деятельность по управлению ценными бумагами;
— деятельность по определению взаимных обязательств (клиринг);
— деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг;
— деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Закона N 39-ФЗ все вышеуказанные виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг осуществляются на основании специального разрешения — лицензии, выдаваемой федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.
Таким образом, в случае если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то она не вправе применять упрощенную систему налогообложения. В том случае, если организация получает доход от сделок с ценными бумагами в рамках обычной деятельности, не связанной с осуществлением профессиональных видов деятельности на рынке ценных бумаг, при соблюдении прочих условий, установленных главой 26.2 Кодекса, она вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Следует отметить, что согласно пункту 3 статьи 38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Пунктом 2 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Следовательно, ценные бумаги, приобретенные для дальнейшей реализации, относятся к товарам.
В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы, включают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе при определении налоговой базы по единому налогу учитывать затраты на приобретение ценных бумаг с учетом положений, предусмотренных статьей 346.17 Кодекса.

C.В. Разгулин