Министерство финансов Российской Федерации
Письмо № 03-11-04/2/147
от 24/09/2008

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу включения в состав расходов сумм налога на добавленную стоимость организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, при условии отсутствия счета-фактуры или отсутствия в счете-фактуре ИНН и адреса покупателя и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы в сумме налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с указанной статьей и статьей 346.17 Кодекса.

На основании пункта 2 статьи 346.16 Кодекса и пункта 2 статьи 346.17 Кодекса расходы признаются после фактической оплаты при условии их соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса.

В связи с этим основанием для отнесения сумм налога на добавленную стоимость в расходы при применении организациями упрощенной системы налогообложения, по нашему мнению, являются документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога, а также счета-фактуры, выставленные продавцами.

Пунктом 3 статьи 168 Кодекса установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

В соответствии с пунктом 3 статьи 169 Кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установлено пунктами 5 и 6 данной статьи Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Подпунктом 3 пункта 5 статьи 169 Кодекса установлено, в частности, что в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера покупателя.

Таким образом, признание расходов в виде сумм налога на добавленную стоимость налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, производится на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, счетов-фактур, а также при условии соблюдения правил по их заполнению.

Заместитель директора департамента
Н.А. Комова