Организации и предпринимателей, которые работают на УСН с объектом «доходы минус расходы», традиционно больше всего волнуют вопросы о признании тех или иных доходов и расходов при налогообложении. Изменения в главе 26.2 Налогового кодекса РФ, которые начнут действовать с 1 января 2006 года, разрешат множество споровx. Тем не менее неясности еще остаются…

Расходов станет больше

Главная новость: перечень расходов «упрощенцев»… нет, пока не открыт, а только расширен. Но дополнен он действительно важными статьями затрат.

Основные средства и нематериальные активы

С нового года субъекты УСН смогут уменьшать доходы на величину расходов не только на приобретение, но также на сооружение и изготовление основных средств (создание нематериальных активов).

Порядок налогового учета этих расходов дополнен правилами определения их остаточной стоимости.

С 1 января 2006 года для налогоплательщиков, которые применяют УСН с начала своей деятельности, первоначальная стоимость ОС и НМА будет определяться согласно законодательству по бухгалтерскому учету.

А для тех, кто до перехода на «упрощенку» работал по общему режиму налогообложения, остаточная стоимость этого имущества будет приниматься по данным налогового учета согласно требованиям главы 25 Налогового кодекса РФ с учетом ряда особенностей.

Все эти положения распространяются только на те ОС и НМА, которые, согласно главе 25 Налогового кодекса РФ, считаются амортизируемым имуществом.

Отметим, что субъекты УСН теперь так же, как и плательщики налога на прибыль, смогут учитывать расходы по объектам недвижимости, права на которые подлежат регистрации, только с документально подтвержденной даты подачи документов на государственную регистрацию.

Расходы на оценку

Обратите внимание, что расходы на оценку можно будет учесть при налогообложении только в том случае, если они являются обязательными согласно закону или связаны со спорами по исчислению налогооблагаемой базы.

Плата за услуги

Состав расходов со следующего года пополнится затратами на бухгалтерские и юридические услуги, а также выплачиваемыми посредническими вознаграждениями по договорам всех видов и расходами на подготовку и переподготовку кадров (как они обозначены в п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Определился статус судебных издержек и арбитражных сборов, периодических платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности и отрицательных курсовых разниц. Все они теперь будут признаны расходами при налогообложении.

Кстати, суммовые разницы у субъектов УСН не подлежат учету ни в качестве доходов, ни в качестве расходов.

Уменьшать доход можно будет на платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета. В перечень расходов включена и оплата проведения экспертиз и обследований, выдачи заключений и создания иных документов, необходимых для получения лицензий, а также оплата сертификации.

Таким образом, трат из собственного кармана в ходе общения (как добровольного, так и вынужденного) с органами сертификации, лицензирования и регистрации у субъектов УСН больше не будет.

НДС и расходы по реализации товаров

Можно также предположить, что споров по поводу учета НДС будет намного меньше, поскольку обновленная формулировка подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ определяет этот расход как суммы налога по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным и подлежащим включению в состав расходов.

То есть отпадет необходимость отслеживать, реализованы ли товары, при покупке которых уплачен НДС, чтобы включить его в расход.

Появилась возможность учесть в уменьшение дохода от реализации непосредственно связанные с ней расходы, в том числе на хранение, обслуживание и транспортировку реализуемых товаров. Так что в отношении этих затрат налоговые органы больше не будут предъявлять претензии.

Порядок признания доходов и расходов

Порядок признания доходов и расходов переписан практически полностью. Из маленькой статьи, описывавшей общие принципы кассового метода определения выручки, получился довольно приличный свод правил. Правда, новизной он не отличается, поскольку многие положения позаимствованы из пунктов 2 и 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Теперь в статье 346.16 Налогового кодекса РФ установлены общие принципы признания расходов, а также порядок учета при налогообложении отдельных затрат: материальных расходов, расходов на оплату труда и уплату налогов и сборов.

Перечень вариантов оплаты, приводящих к возникновению налогооблагаемого дохода, теперь открыт – в него добавлено «погашение задолженности иным способом».

Списание себестоимости товаров

Определилась и позиция законодателя о включении в состав расходов стоимости доставки товаров до склада налогоплательщика и о моменте учета расходов на приобретение товаров. А вот проблема с датой признания в расходах стоимости самих товаров решилась не в пользу налогоплательщиков.

Согласно введенному правилу стоимость покупных товаров, определенная по одному из четырех методов (ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы), учитывается при налогообложении только по мере их реализации.

Правда, опять нет ясности в том, что считать реализацией для «упрощенки». Ведь по общему правилу момент реализации связан с переходом права собственности, а не с датой оплаты товаров покупателем. И кассовый метод не устанавливает особого правила определения момента реализации.

Так что с большой долей уверенности можно предсказать, что у налогоплательщиков и налоговых органов будут возникать конфликты по этому поводу.

На самом деле внести окончательную ясность было вполне возможно. Надо было либо дать ссылку (в пользу налогоплательщиков) на статью 39 Налогового кодекса РФ, где дано определение реализации, либо указать (в пользу налоговиков) на то, что момент реализации товаров для целей данной статьи совпадает с датой признания доходов, указанной в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Расчеты векселями

Важно отметить, что впервые для организаций на «упрощенке» регламентирован порядок налогового учета операций с векселями. Доход при получении в счет оплаты этих долговых ценных бумаг возникает при оплате векселя денежными средствами или его передаче по индоссаменту (третьему лицу).

Что касается расходов по выданным в качестве оплаты собственным векселям, то они принимаются после их оплаты.

По векселям третьего лица, использованным в качестве средства расчетов с поставщиком, расходы будут приниматься в момент передачи векселя, но не больше суммы долгового обязательства, указанной в нем.

Хотя для полной ясности в главе 26.2 Налогового кодекса РФ недостает четкого разъяснения, является ли погашение векселя или его передача по индоссаменту третьему лицу дополнительным оборотом по реализации, увеличивающим доход при УСН.

Страховые взносы

Урегулирована, но, к сожалению, не в пользу налогоплательщиков, двусмысленность со страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. Они будут уменьшать причитающийся к уплате единый налог только в части фактически перечисленных сумм (к тому же лишь в пределах начисленных взносов).

Кроме того, установлено ограничение на величину учитываемых при налогообложении сумм выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Теперь они в сумме со страховыми пенсионными взносами не смогут уменьшить исчисленную сумму единого налога более чем наполовину. Это еще один значительный минус, который ударит и по организациям на УСН, и по их работникам.

Источник: Журнал «Учет в торговле»