Вопрос: В порядке подпункта 2 п. 1 ст. 21 и ст. 34.2 Налогового кодекса РФ прошу Вас дать письменные разъяснения по нижеуказанному вопросу.
ООО осуществляет свою деятельность с декабря 1999 г. и применяла систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (розничная торговля ювелирными изделиями) по февраль 2005 г. За данный период организацией был приобретен и оплачен товар для осуществления розничной торговли, часть которого была продана в розницу через магазины.
С 2005 года ООО перешло на упрощенную систему налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов). Часть нереализованных по состоянию на 1 января 2005 г. товаров была реализована в 2005 — 2006 гг. через оптовую торговлю, в отношении которой с 1 января 2005 г. ООО применяется УСН.
Имеет ли право ООО, применяя упрощенную систему налогообложения с 2005 г., уменьшить полученные доходы от реализации товаров на расходы, связанные с оплатой стоимости этих товаров, приобретенных и оплаченных до 2004 г.?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной-тарифной политики рассмотрел письмо от 9 апреля 2007 г. N 1 по вопросу перехода налогоплательщика с применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на применение упрощенной системы налогообложения и на основе информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Порядок применения и перехода на упрощенную систему налогообложения установлен главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс). В частности, статьей 346.25 Кодекса определены особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения.
Как усматривается из представленного письма, организация в период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности произвела расходы на приобретение товаров для дальнейшей перепродажи. При этом часть указанных товаров была реализована покупателям после перехода организации с применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на применение упрощенной системы налогообложения.
В этой связи сообщаем, что Кодексом не предусмотрена возможность уменьшения налогоплательщиками налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, на расходы, фактически произведенные в период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Таким образом, организация не вправе уменьшить налоговую базу по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей перепродажи, которые были произведены в период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
Н.А. Комова