Вопрос: Основным видом деятельности организации является выполнение проектных работ, для чего привлекаются субподрядные организации.
Организация находится на упрощенной системе налогообложения с 1 января 2004 года, объектом налогообложения выбраны «доходы», но бухгалтерский учет всех активов и обязательств осуществлялся в полном объеме. С 1 октября 2006 года право на применение упрощенной системы налогообложения было утрачено.
По состоянию на 30 сентября 2006 года имеется незавершенное производство в виде стоимости принятых субподрядных работ, не сданных заказчику.
Задолженность перед субподрядчиками полностью погашена в период применения упрощенной системы налогообложения. Работы по таким договорам будут приниматься и оплачиваться заказчиком в 4 квартале 2006 года, то есть в период налогообложения по общему режиму.
По нашему мнению, положения пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса не рассматривают полный перечень вариантов и ситуаций, которые могут возникнуть у налогоплательщика, переходящего с упрощенного на общий режим налогообложения. Следует ли в таком случае руководствоваться основными принципами признания расходов для целей налогообложения прибыли, изложенными в пункте 1 ст.272 НК РФ «Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы настоящего Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода) с учетом положений статей 318 — 320 настоящего Кодекса».
На основании вышеизложенного просим разъяснить:
1. Можно ли для целей налогообложения прибыли уменьшить сумму доходов от выполнения в 4 квартале 2006 года проектных работ на величину незавершенного производства в виде расходов на принятые и оплаченные в 3 квартале 2006 года субподрядные работы?
2. Каким образом в нижеследующем цифровом примере следует рассчитать сумму налога на прибыль за 4 квартал 2006 года?
Пример:
Договор с заказчиком предусматривает сдачу и оплату работ в 4 квартале 2006 года, стоимость работ составляет 118 тыс. руб., в т.ч. НДС 18 тыс. руб.
Для исполнения договора привлечен субподрядчик, работы приняты и оплачены в 3 квартале 2006 года на сумму 90 тыс. руб.
Доходы от выполнения работ не были признаны при упрощенной системе налогообложения, но будут признаны для целей налогообложения прибыли в 4 квартале 2006 года в сумме 100 тыс. руб.
Стоимость субподрядных работ не была признана в период применения упрощенной системы налогообложения ни для целей бухгалтерского учета, ни для целей налогообложения.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 30 октября 2006 г. N 10/2 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
Как усматривается из представленного письма, организация в соответствии с заключенным договором подряда является генеральным подрядчиком. При переходе данной организации с начала очередного отчетного периода с упрощенной системы налогообложения (с объектом налогообложения доходы) на общий режим налогообложения на балансе имелась стоимость оплаченных субподрядчику работ, не принятых заказчиком.
Статьей 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) определены особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения.
Подпунктом 2 пункта 2 данной статьи Кодекса установлено, что организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений, признают в составе расходов только погашение задолженности (оплаты) за полученные в период применения указанного специального налогового режима товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.
Таким образом, Кодексом не предусмотрены положения о включении налогоплательщиками в состав расходов при переходе с упрощенной системы налогообложения на применение общего режима налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций иных затрат.
Учитывая изложенное, расходы организации — генерального подрядчика на оплату услуг субподрядчика, по оплаченным, но не принятым в период применения упрощенной системы налогообложения заказчиком работам, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин