Вопрос: Организацией в 2004 г. было приобретено здание. В течение 2004 и 2005 гг. проводилась его реконструкция. Также в здании смонтированы и изготовлены основные средства, учитываемые как отдельные инвентарные объекты. Организацией принято решение о переходе в 2007 г. на УСН (объект налогообложения — «доходы минус расходы»). В каком порядке ей нужно будет учесть расходы на приобретение здания, его реконструкцию, а также на изготовление основных средств при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).
На основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 указанной статьи Кодекса).
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, произведенные налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, включаются в состав расходов в период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, установленном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Кодекса.
При этом стоимость основных средств и нематериальных активов, в случае если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, учитывается в порядке, установленном п. п. 2.1 и 4 ст. 346.25 Кодекса. В состав основных средств и нематериальных активов в целях ст. 346.16 включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 Кодекса (п. 4 ст. 346.16 Кодекса).
Так, согласно п. 2.1 ст. 346.25 Кодекса при переходе организации на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 Кодекса.
Таким образом, организация, применяющая общий режим налогообложения, после перехода на применение упрощенной системы налогообложения вправе будет в вышеизложенном порядке учесть при определении налоговой базы расходы на приобретение основных средств (приобретенных по договору купли-продажи, стоимость реконструкции и модернизации данных основных средств), а также расходы на строительство (изготовление) основных средств.

Заместитель директора Департамента таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев