Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью применяет упрощенную систему налогообложения, при этом является участником договора простого товарищества (совместной деятельности). Договором простого товарищества предусмотрен (в соответствии со ст. 1046 ГК РФ) порядок возмещения расходов, понесенных товарищами для осуществления совместной деятельности, которые возмещаются им за счет общего имущества товарищей. В частности, товарищам возмещаются расходы на оплату труда работников за время, отработанное в рамках совместной деятельности.
В соответствии с условиями договора простого товарищества ООО является товарищем, осуществляющим обособленный учет операций по совместной деятельности. Поскольку произведенные организациями-товарищами расходы, связанные с осуществлением совместной деятельности, должны участвовать в формировании финансового результата по совместной деятельности, просим Вас разъяснить:
1. Правильно ли мы и другие участники договора простого товарищества делаем вывод, что произведенные товарищами расходы, связанные с совместной деятельностью, должны признаваться расходами именно в обособленном учете операций по совместной деятельности и не могут включаться в состав расходов в собственном бухгалтерском учете организаций-товарищей?
2. Правильно ли РІ такой ситуации понесенные затраты (например, расходы РЅР° оплату труда сотрудников, занятых РІ совместной деятельности) отражать РІ собственном бухгалтерском учете организаций-товарищей как расходы, подлежащие возмещению Р·Р° счет общего имущества товарищей? Р?, следовательно, правомерно ли применение РёРјРё следующих РїСЂРѕРІРѕРґРѕРє:
Р” 76,7 Рљ 70,1 — начислена зар. плата работникам, занятым РІ совместной деятельности
Р” 51 Рљ 76,7 — получено возмещение расходов РїРѕ зар. плате,
Р° РІ РљРЅРёРіРµ учета РґРѕС…РѕРґРѕРІ Рё расходов РїРѕ РЈРЎРќРћ соответственно отражение данной операции следующим образом: РїРѕ мере выплаты заработной платы работникам РїРѕ совместной деятельности выплаченные СЃСѓРјРјС‹ отражаются РІ графах 4 Рё 5 РљРЅРёРіРё, Р° РІ день возмещения Р·Р° счет общего имущества товарищей поступивС?РёРµ СЃСѓРјРјС‹ отражаются РІ тех же графах РїРѕ красному?
3. Правомерно ли РІ таком случае поступала РІ 2005В Рі. РЅР°С?Р° организация (имевС?ая РІ 2005 РіРѕРґСѓ объектом налогообложения РґРѕС…РѕРґС‹), РЅРµ отражавС?ая РІ РєРЅРёРіРµ РґРѕС…РѕРґРѕРІ Рё расходов денежные СЃСѓРјРјС‹, поступавС?РёРµ ей РёР· общего имущества товарищей РІ возмещение произведенных расходов РїРѕ совместной деятельности, поскольку РІ соответствии СЃ Рї.В 2.4 РџРѕСЂСЏРґРєР° отражения хозяйственных операций РІ РєРЅРёРіРµ учета РґРѕС…РѕРґРѕРІ Рё расходов организаций Рё индивидуальных предпринимателей, применяющих РЈРЎРќРћ, организации обязаны были отражать РґРѕС…РѕРґС‹ РѕС‚ реализации Рё внереализационные РґРѕС…РѕРґС‹, определяемые РІ соответствии СЃРѕ статьями 249 Рё 250 РќРљ Р Р¤, каковыми СЃСѓРјРјС‹, поступавС?РёРµ РІ возмещение расходов РїРѕ совместной деятельности, РЅРµ являлись?
Ответ: Департамент налоговой Рё таможенно-тарифной политики рассмотрел РІР°С?Рµ РїРёСЃСЊРјРѕ РїРѕ вопросам применения упрощенной системы налогообложения организациями, являющимися участниками РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° простого товарищества (совместной деятельности)# Рё сообщает следующее.
РџРѕ РІРѕРїСЂРѕСЃСѓ NВ 1. Р’ соответствии СЃ пунктом 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации (далее — Кодекс) плательщиками единого налога# уплачиваемого РІ СЃРІСЏР·Рё СЃ применением упрощенной системы налогообложения, признаются организации Рё индивидуальные предприниматели, переС?едС?РёРµ РЅР° применение указанного налогового режима Рё применяющие его РІ РїРѕСЂСЏРґРєРµ, установленном главой 26.2 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 11 Кодекса установлено, что под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компаний и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
Статьей 1048 Гражданского кодекса Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Федерации предусмотрено, что прибыль, полученная товарищами РІ результате РёС… совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей РІ общее дело, если РёРЅРѕРµ РЅРµ предусмотрено РґРѕРіРѕРІРѕСЂРѕРј простого товарищества или иным соглаС?ением товарищей.
СоглаС?ение РѕР± устранении РєРѕРіРѕ-либо РёР· товарищей РѕС‚ участия РІ прибыли ничтожно.
Учитывая РІС‹С?еизложенное, Р° также то, что предпринимательская деятельность РІ рамках РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° простого товарищества осуществляется его участниками без образования юридического лица, РїСЂРё объединении РІ простое товарищество организаций Рё индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учет общего имущества, обязательств Рё хозяйственных операций простого товарищества должен вестись РІ РїРѕСЂСЏРґРєРµ, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения.
Таким образом, произведенные организациями — участниками РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° простого товарищества, применяющими упрощенную систему налогообложения, расходы, связанные СЃ совместной деятельностью, должны признаваться РІ целях налогообложения РІ обособленном учете операций РїРѕ совместной деятельности.
РџРѕ РІРѕРїСЂРѕСЃСѓ NВ 2. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравС?РёРµ РІ качестве объекта налогообложения РґРѕС…РѕРґС‹, уменьС?енные РЅР° величину расходов, РїСЂРё определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса, РїСЂРё условии РёС… соответствия критериям, указанным РІ пункте 1 статьи 252 Кодекса.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса в целях налогообложения учитываются расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Как усматривается из представленного письма, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и являющая участником договора простого товарищества, в соответствии с нормами статьи 1046 Гражданского кодекса Российской Федерации несет расходы на оплату труда сотрудников, занятых в совместной деятельности, которые впоследствии ей возмещаются за счет общего имущества товарищей.
В рассматриваемой ситуации указанные документально подтвержденные и экономически обоснованные произведенные расходы на оплату труда учитываются в целях налогообложения организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, при условии, что данная организация также учитывает в целях налогообложения и суммы денежной компенсации, получаемой за произведенные затраты. Названные операции (произведение расходов и получение доходов) также должны быть отражены в книге учета доходов и расходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, согласно порядку ее заполнения, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2005 г. N 167н.
РџРѕ РІРѕРїСЂРѕСЃСѓ NВ 3. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравС?РёРµ РІ качестве объекта налогообложения РґРѕС…РѕРґС‹, РїСЂРё определении объекта налогообложения учитывают РґРѕС…РѕРґС‹ РѕС‚ реализации, определяемые РІ соответствии СЃРѕ статьей 249 Кодекса# Рё внереализационные РґРѕС…РѕРґС‹, определяемые РІ соответствии СЃРѕ статьей 250 Кодекса. РџСЂРё определении объекта налогообложения указанными налогоплателыпиками РЅРµ учитываются РґРѕС…РѕРґС‹, предусмотренные статьей 251 Кодекса (РїСѓРЅРєС‚ 1 статьи 346.15 Кодекса).
Доходы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (СЃ объектом налогообложения РІ РІРёРґРµ РґРѕС…РѕРґРѕРІ) Рё являющейся участником РґРѕРіРѕРІРѕСЂР° простого товарищества, РІ РІРёРґРµ денежной компенсации, полученные РІ 2005 РіРѕРґСѓ Р·Р° произведенные расходы РЅР° оплату труда сотрудников, занятых РІ совместной деятельности, РІ статьях 249 Рё 250 Кодекса РЅРµ поименованы. Р’ этой СЃРІСЏР·Рё, Р° также учитывая, что РІС‹С?еназванная организация РІ 2005 РіРѕРґСѓ РЅРµ учитывала РІ целях налогообложения расходы РЅР° оплату труда сотрудников, занятых РІ совместной деятельности, РґРѕС…РѕРґС‹ РІ РІРёРґРµ указанной компенсации РІ целях налогообложения РЅРµ учитываются.

Заместитель директора Департамента таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
Рђ.Р?. Р?ванеев