Министерство финансов Российской Федерации
Письмо N 03-11-04/2/59
от 13/03/2006
Вопрос: Наша организация, применяющая Упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения — доходы), собирается осуществить строительство объекта недвижимости (нежилого здания), выступая в роли Заказчика. Строительство будет осуществляться подрядным способом, с привлечением денежных средств от дольщиков в порядке целевого финансирования.
В Вашем письме от 13.01.2005 N 03-03-02-04/1-6 Вы указали Нам, что Наша организация должна организовать раздельный учет средств, исходя из необходимости обособления в учете не только операций, связанных с получением средств целевого финансирования, но и операций, связанных с их целевым, т.е. определенным организацией — источником целевого финансирования, использованием, в порядке, предусмотренном действующем законодательством. Но в соответсвии с законодательством порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденный приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, по определению не предусматривает возможность отражения в данной форме учета операций по расходованию средств целевого финансирования и кроме того, не предусматривает как таковую возможность заполнения граф, предназначенных для отражения сумм расходов, налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налооблажения доходы.
Из всего вышеперечисленного возникает вопрос:
Обязана ли Наша организация вести бухгалтерский учет с применением двойной записи по счетам? Обязана ли Наша организация сдавать бухгалтерскую отчетность (баланс)? Или Наша организация может вести учет без применения двойной записи, на основании разработанных Нашей организацией и принятых Учетной политикой форм документов для организации раздельного учета доходов и расходов средств целевого финансирования?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо <....> по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования, в том числе в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.
В соответствии со статьей 346.24 Кодекса налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждена приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения».
Поскольку положения главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Кодекса не предусматривают особых форм ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, то по нашему мнению, организация может самостоятельно разработать необходимые формы для ведения раздельного учета доходов (расходов) и утвердить их соответствующим приказом.
При этом необходимо учитывать, что согласно пункту 14 статьи 250 Кодекса налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации.
Форма Отчета о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, установлена налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения».
В Вашем письме от 13.01.2005 N 03-03-02-04/1-6 Вы указали Нам, что Наша организация должна организовать раздельный учет средств, исходя из необходимости обособления в учете не только операций, связанных с получением средств целевого финансирования, но и операций, связанных с их целевым, т.е. определенным организацией — источником целевого финансирования, использованием, в порядке, предусмотренном действующем законодательством. Но в соответсвии с законодательством порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденный приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, по определению не предусматривает возможность отражения в данной форме учета операций по расходованию средств целевого финансирования и кроме того, не предусматривает как таковую возможность заполнения граф, предназначенных для отражения сумм расходов, налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налооблажения доходы.
Из всего вышеперечисленного возникает вопрос:
Обязана ли Наша организация вести бухгалтерский учет с применением двойной записи по счетам? Обязана ли Наша организация сдавать бухгалтерскую отчетность (баланс)? Или Наша организация может вести учет без применения двойной записи, на основании разработанных Нашей организацией и принятых Учетной политикой форм документов для организации раздельного учета доходов и расходов средств целевого финансирования?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо <....> по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования, в том числе в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.
В соответствии со статьей 346.24 Кодекса налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждена приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения».
Поскольку положения главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Кодекса не предусматривают особых форм ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, то по нашему мнению, организация может самостоятельно разработать необходимые формы для ведения раздельного учета доходов (расходов) и утвердить их соответствующим приказом.
При этом необходимо учитывать, что согласно пункту 14 статьи 250 Кодекса налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации.
Форма Отчета о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, установлена налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения».