Министерство финансов Российской Федерации
Письмо № 03-11-06/2/87
18.07.2012

Вопрос: ООО применяет упрощенную систему налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов).

По Закону РФ от 11 марта 1992 г. N 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в РФ», согласно абзацу 7 статьи 12 работники частной охранной организации обязаны оказывать охранные услуги в специальной форменной одежде, которая определяет их принадлежность к конкретной частной охранной организации. В статье 346.16 НК РФ не поименован вид расхода на форменную одежду, а также Типовыми отраслевыми нормами не предусмотрена выдача сотрудникам частных охранных предприятий форменной или специальной одежды.

1. Учитывая Федеральный закон «О частной детективной и охранной деятельности в РФ», об обязательной выдаче форменной одежды сотрудникам охраны, может ли ООО включить в расходы при упрощенной системе налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов) расходы на специальную форменную одежду сотрудникам охраны?

2. Учитывая, что обязанность застраховывать своих сотрудников охраны установлена Законом от 11.03.1992 г. N 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в РФ», является ли данный вид страхования для нашей организации обязательным, и, соответственно, учитывая пункт 7 статьи 346.16 гл. 26 НК РФ, может ли ООО включить в расходы при упрощенной системе налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов) страхование сотрудников охраны, как обязательное?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик может уменьшать полученные доходы на сумму материальных расходов.

Согласно пункту 2 указанной статьи Кодекса материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному статьей 254 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

Статьей 221 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, выдается работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Правила обеспечения работников спецодеждой, спецобувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н.

Согласно статье 12 Закона Российской Федерации от 11 марта 1992 г. N 2487-1 «О частной детективной деятельности в Российской Федерации» (далее — Закон N 2487-1) работники частной охранной организации имеют право оказывать охранные услуги в специальной форменной одежде, если иное не оговорено в договоре с заказчиком.

Таким образом, специальная форменная одежда работников частного охранного предприятия, свидетельствующая о принадлежности работников к данной организации, не является спецодеждой и другими средствами индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренными законодательством Российской Федерации.

В то же время, по мнению Департамента, расходы на указанную форменную одежду, которая не передается в собственность работников, могут быть учтены в составе материальных расходов в качестве расходов на приобретение другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса).

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут учитывать расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 346.16 Кодекса установлено, что расходы, указанные в подпункте 6 пункта 1 названной статьи Кодекса, принимаются для целей налогообложения применительно к порядку, предусмотренному статьей 255 Кодекса.

Согласно пункту 16 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

Согласно статье 19 Закона N 2487-1 граждане, занимающиеся частной охранной деятельностью, подлежат страхованию на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с оказанием ими охранных услуг в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Указанное страхование граждан, занимающихся частной охранной деятельностью, осуществляется за счет средств соответствующей охранной организации и включается в состав ее затрат.

Таким образом, налогоплательщик, занимающийся частной детективной и охранной деятельностью, вправе учесть сумму платежей (взносов) по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

При этом следует учитывать, что согласно пункту 16 статьи 255 Кодекса взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин